Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1)  расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2)  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества;

3)  расходы на освоение природных ресурсов;

4)  расходы на НИОКР;

5)  расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)  прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1.  Материальные расходы.

2.  Расходы на оплату труда.

3.  Суммы начисленной амортизации.

4.  Прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы.

Материальные расходы.

К материальным относятся следующие затраты:

1)  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

2)  на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки произведенных товаров, на др. производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию ОС);

3)  на приобретение запчастей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря;

4)  на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке;

5)  на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий;

6)  на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и предпринимателями (а также структурными подразделениями организации);

7)  связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (содержание и эксплуатация очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов).

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты. Если стоимость возвратной тары включена в цену ТМЦ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в общую сумму расходов.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-  по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

-  по цене реализации, если они реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:

-  метод оценки по себестоимости единицы запасов;

-  метод оценки по средней себестоимости;

-  метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

МПЗ, полученные при демонтаже основных средств и в виде излишков, выявленных при инвентаризации, при включении в расходы следует оценивать по рыночной стоимости.

Расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1)  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2)  начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство);

3)  начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

4)  стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья;

5)  стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном потреблении;

6)  сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;

7)  расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

8)  денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9)  начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10)  расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;

11)  суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными ПФ), имеющими лицензии. Расходы по добровольному страхованию учитываются в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (с 2009г., ранее было 3%);

12)  расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме договоров, заключенных с предпринимателями);

13)  расходы на возмещение работникам процентов по займам, потраченным на покупку или строительство жилья, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (с 2009г., действует до 01.01.2012г.).

Амортизация имущества.

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

-  имущество бюджетных организаций;

-  имущество некоммерческих организаций (кроме того, что используется для предпринимательской деятельности);

-  объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства);

-  продуктивный скот;

-  приобретенные издания (книги), произведения искусства;

-  имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 руб. включительно (как ОС, так и НМА).

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

При проведении переоценки положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости для начисления амортизации.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

1)  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

2)  исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

3)  исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4)  владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

По некоторым видам нематериальных активов  с 2011г. организации вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким активам относятся исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизационные группы:

    Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).
    Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).
    Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).
    Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).
    Свыше 7 лет до 10 лет включительно.
    Свыше 10 лет до 15 лет включительно.
    Свыше 15 лет до 20 лет включительно.
    Свыше 20 лет до 25 лет включительно.
    Свыше 25 лет до 30 лет включительно.
    Свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. К объектам ОС, которые относятся к третьей – седьмой группам классификации, можно применять амортизационную премию в размере 30%.

Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Амортизационную премию можно применять выборочно – по отдельным ОС.

Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта).

Пример. Предприятие в январе 2009г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 – 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100)

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

Однако, если имущество реализовано в течение 5 лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстанавливать. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию не ранее 01.01.2008г.

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

-  линейным методом;

-  нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

С начала каждого календарного года предприятие может менять ранее выбранный способ амортизации (с 01.01.2009г.). Но есть одно ограничение: переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще, чем раз в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

k = 1/n*100%
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%.           А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

Порядок применения нелинейного метода следующий. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов ОС, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов ОС первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по формуле:

A = B*k/100
 где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

          B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

          k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

          В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (таблица 3.1).

Если суммарная остаточная стоимость имущества из какой-либо амортизационной группы в каком-либо месяце станет меньше 20 тыс. рублей, то в следующем месяце ее можно целиком списать во внереализационные расходы (ликвидировать),  если за это время суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. Таким образом, нелинейный метод позволяет быстрее списать в расходы стоимость имущества.


При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения им нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

Пример. Суммарный баланс второй амортизационной группы на 01.01.2010г. составил 600 тыс. руб. Норма амортизации 8,8%.

Сумма амортизации за январь составит:

А = 600 * 8,8/ 100 = 52,8 тыс. руб.

На 01.02.2010г. суммарный баланс данной группы равен:

600 – 52,8 = 547,2 тыс. руб.

Сумма амортизации за февраль составит:

А = 547,2 * 8,8/ 100 = 48,15 тыс. руб.

И так далее.