ќнлайн-сервис дл€ студентов

ƒипломные, курсовые, рефераты, контрольные, отчеты, эссе, доклады, шпаргалки, презентации
 
”знать стоимость

 ак  заказать  работу

ѕросто, оперативно и ни к чему вас не об€зывает

  • ¬ы оформл€ете заказ, чтобы узнать его стоимость и сроки

  • ѕосле оценки заказа менеджер св€зываетс€ с вами

    ќформить заказ
  • ¬ы вносите предоплату 30% и автор приступает к работе

    —тать  автором
  • –абота готова! ¬ы вносите доплату и получаете результат


3. ѕримеры оптимизации налогообложени€ на предпри€тии

ѕриведем несколько примеров налогового планировани€ на предпри€ти€х.
«амена оптовой торговли розничной

ќсновна€ иде€ схемы - выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без Ќƒ— на отдельного предпринимател€ (вариант - юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ≈Ќ¬ƒ. ќптимизаци€ налогов достигаетс€ за счет:

-  экономии - вывода части оборотов из-под Ќƒ— и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ≈Ќ¬ƒ и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

-  отсрочки Ќƒ— - за счет того, что предприниматель-Ђвмененщикї имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.
»звестно, что организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могут вместо налога на прибыль, налога на имущество, ≈—Ќ и Ќƒ— платить ≈Ќ¬ƒ. ќднако формулировки норм гл. 26.3 Ќ  –‘ позвол€ют делать это (платить ≈Ќ¬ƒ вместо вышеуказанных налогов) и организаци€м, осуществл€ющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видов продаваемых товаров и объема торговли. “акой вывод можно сделать исход€ из норм подп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Ќ  –‘.
—огласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘ система налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ может примен€тьс€ по решению субъекта –‘ в отношении розничной торговли, осуществл€емой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
¬ соответствии со ст. 346.27 Ќ  –‘ рознична€ торговл€ - торговл€ товарами и оказание услуг покупател€м за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
ѕон€тие торговли ни в Ќ  –‘, ни в других нормативных правовых актах не определено. ѕо нашему мнению, под торговлей товарами следует понимать де€тельность по реализации ранее приобретенных товаров, то есть де€тельность по перепродаже товаров. ѕримерно такое же понимание торговли содержитс€, например, в некоторых письмах ћинфина –‘ и в √ќ—“е – 51303-99 Ђ“орговл€. “ермины и определени€ї, введенном в действие постановлением √осстандарта –‘ от 11 августа 1999 г. є 242-ст. ќднако данные акты могут быть и не прин€ты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они не относ€тс€ к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально не опубликованы. Ќо представл€етс€, что очень сложно будет дать иное определение торговли, сильно отличающеес€ от приведенного в вышеуказанных документах, то есть утверждать, что торговл€ - это не де€тельность по перепродаже товаров и т.п., а кака€-то ина€ де€тельность.
  объектам организации торговли согласно ст. 346.27 Ќ  –‘ относ€тс€ магазины, павильоны и киоски (стационарна€ торгова€ сеть), а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, например, объекты развозной и разносной торговли (нестационарна€ торгова€ сеть).
“аким образом, продажа торговыми организаци€ми товаров, оплата за которые производитс€ покупател€ми за наличный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальный режим налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ. ѕричем, как следует из приведенного выше определени€ розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаров наличными, а также безналичными денежными средствами при использовании платежных карт. Ќе имеет никакого значени€, торговл€ какими товарами осуществл€етс€ - спичками или дорогосто€щим оборудованием (главное, чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и дл€ каких целей продаютс€ товары. —пособ торговли (например, через склад или на услови€х доставки до покупател€) также не может исключить (или ограничить) возможность применени€ ≈Ќ¬ƒ (способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога).
 роме того, в соответствии с п. 1 ст. 11 Ќ  –‘ институты, пон€ти€ и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства –‘ примен€ютс€ в том значении, в каком они используютс€ в этих отрасл€х законодательства, если иное не предусмотрено Ќ  –‘. Ёто означает, что институты, пон€ти€ и термины других отраслей законодательства –‘ могут примен€тьс€ в том значении, в каком они используютс€ в этих отрасл€х законодательства, только в том случае, если соответствующие институты, пон€ти€ и термины не содержатс€ и не определены в Ќ  –‘. ѕоскольку в гл. 26.3 Ќ  –‘ содержитс€ специальное пон€тие розничной торговли, применение пон€ти€ розничной торговли, содержащегос€ в гражданском законодательстве –‘, будет €вл€тьс€ неправомерным. “о есть при применении главы 26.3 Ќ  –‘ не может примен€тьс€ пон€тие розничной торговли, выводимое из гражданского законодательства (п. 1 ст. 492 √  –‘). — подобными выводами о невозможности применени€ пон€ти€ розничной торговли, выводимого из норм √  –‘, при налогообложении в соответствии с главой 26.3 Ќ  –‘, согласен ћинфин –‘ (см., например, письмо ƒепартамента налоговой политики ћинфина –‘ от 8 сент€бр€ 2003 г. є 04-05-12/82). ¬ более позднем письме ћинфина –‘ от 22 марта 2004 г. є 04-05-12/14 Ђќ некоторых вопросах применени€ системы налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности Ђ (п. 1) высказана четка€ позици€: при продаже товаров покупател€м (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использовани€ покупател€ми приобретенных товаров) така€ де€тельность подлежит обложению ≈Ќ¬ƒ.
“аким образом, максимально перевед€ расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. ≈сли объемы торговли €вл€ютс€ значительными, наиболее удобным будет €вл€тьс€ перевод расчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.
ѕеревод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на отдельного предпринимател€ или фирму, кроме всего прочего, позвол€ет избежать необходимости ведени€ раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 Ќ  –‘) и св€занных с ним налоговых рисков.
ћинимизаци€ суммы ≈Ќ¬ƒ

¬ св€зи с изложенным ранее рассмотрим схему (рис. 1), предназначенную дл€ реализации готовой продукции или товаров в розницу и мелким оптом без Ќƒ—. ƒл€ применени€ схемы нужно зарегистрировать предпринимател€, который будет уплачивать единый налог на вмененный доход.
Ќалогообложение предпри€ти€
–ис. 1. —хема использовани€ ≈Ќ¬ƒ в оптовой торговле и дл€ реализации готовой продукции собственного производства

ѕредприниматель может вести торговлю:

-  стационарно в небольшом торговом зале;

-  стационарно, но без торгового зала (торговое место);

-  нестационарно, то есть заниматьс€ разносной (фактически - развозной) торговлей.
¬ первом случае сумма единого налога зависит только от площади торгового зала, во втором - от установленной местным законом о введении ≈Ќ¬ƒ вмененной доходности, в третьем - от числа работников (включа€ самого »ѕ). ¬ любом случае на сумму ≈Ќ¬ƒ не вли€ет размер доходов и расходов предпринимател€, поэтому основна€ прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставатьс€ у него.
¬ первом случае площадь торгового зала делаетс€ минимальной, символической:

-  берем самую маленькую комнату в имеющихс€ торговых помещени€х либо обособленную часть любой комнаты в нежилом помещении, имеющем торговый статус;

-  оформл€ем, как обычно оформл€етс€ магазин (вывеска, лицензии, уголок покупател€ и т.п.);

-  заключаем договор аренды этого Ђторгового залаї с очень маленькой площадью (например, 5 м2);

-  помещаем в ней предпринимател€ с кассовым аппаратом, и он там реально будет заниматьс€ Ђрозничной торговлейї.
—умма ≈Ќ¬ƒ в этом случае будет минимальной.
¬о втором случае »ѕ арендует небольшую офисную площадь, котора€ не попадает под определение торгового зала. ¬ этом случае сумма ≈Ќ¬ƒ с торгового места будет равна сумме ≈Ќ¬ƒ при торговле в торговом зале площадью 5 м2.
¬ третьем случае сумма ≈Ќ¬ƒ зависит исключительно от числа работников »ѕ (включа€ его самого). ѕоэтому в этом случае »ѕ целесообразно иметь минимум наемных работников (одного-двух) или не иметь их вообще.
¬о всех случа€х сумма ≈Ќ¬ƒ скорее всего будет меньше 1500 руб. в мес€ц, причем она еще уменьшаетс€ на сумму отчислений на об€зательное пенсионное страхование самого »ѕ и его наемных работников, но не более чем в два раза.
ƒопустим, необходимо оптимизировать Ќƒ— и налог на прибыль, уплачиваемый ќсновным предпри€тием, которое занимаетс€ производством или оптовой торговлей и выделило среди своих покупателей некоторое число тех, кто согласен покупать товары или готовую продукцию без Ђвходногої Ќƒ—. ≈стественно, рекомендуетс€ максимально стимулировать покупателей покупать продукцию и товары именно без Ќƒ—, возможно, даже дела€ дл€ этого небольшую скидку, проводить опросы покупателей на этот счет и т.п.
“овар, который можно будет реализовывать без Ќƒ—, в розницу и мелким оптом, ќсновное предпри€тие продает по договору поставки »ѕ, уплачивающему ≈Ќ¬ƒ, причем по ценам, максимально приближенным к себестоимости товара в своем налоговом учете (с минимальной наценкой в торговле или рентабельностью в производстве). ƒалее этот предприниматель:

-  если конечный покупатель рассчитываетс€ наличными - продает товар ему в розницу без Ќƒ—;

-  если конечный покупатель рассчитываетс€ безналичным перечислением, вексел€ми и т.п. - продает товар в розницу Ђвспомогательномуї предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему (уплачивает единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами), по цене, максимально приближенной к цене реализации конечному покупателю, а тот, в свою очередь, продает товар с минимальной наценкой конечному покупателю.
-  “аким образом, функци€ этого Ђвспомогательногої предпринимател€ в данной схеме - просто превратить безналичное перечисление или вексель конечного покупател€ в наличные денежные средства и внести их в кассу предпринимател€-Ђвмененщикаї в оплату за товар (либо оплатить его с использованием платежной карты).
–еинвестирование дохода предпринимател€ на ≈Ќ¬ƒ

ѕосле уплаты фиксированной суммы ≈Ќ¬ƒ предприниматель- Ђвмененщикї получает очищенную от налогов выручку - наличные денежные средства, которые может как сдать в банк, так и не сдавать (кассова€ дисциплина на »ѕ не распростран€етс€).
” предпринимател€ - Ђвмененщикаї образуютс€ два вида средств, которые он не передает ќсновному поставщику в качестве оплаты за поставленную продукцию:

-  его прибыль (не передает никогда);

-  средства в расчетах (передает гораздо позже) - часть доходов от реализации товаров, которые руководство холдинга решает временно оставить у Ђвмененщикаї дл€ отсрочки Ќƒ— у ќсновного предпри€ти€. „ем больше эта часть, тем больше будет сумма отсроченного Ќƒ—.
¬ любом случае в безналичном или наличном виде и прибыль, и средства в расчетах необходимо вернуть в оборот холдинга (реинвестировать в ќсновное предпри€тие) способами, не требующими немедленной уплаты Ќƒ— и не привод€щими к уплате других налогов. —делать это можно одним из следующих способов.
ѕрибыль Ђвмененщикї может вернуть в оборот холдинга через дарение физическим лицам - реальным владельцам ќсновного предпри€ти€, которые затем реинвестируют эти средства в ќсновное предпри€тие через увеличение уставного капитала или безвозмездную передачу от одного из них, имеющего более 50% в уставном капитале. ¬ случае если Ђвмененщикї по совместительству и €вл€етс€ таким владельцем (или членом его семьи, с которым у него общее имущество), никакое дарение не понадобитс€.
—редства в расчетах Ђвмененщикї, как правило, возвращает в оборот холдинга, выдава€ займы физическим лицам - владельцам холдинга. ѕоследние выдают займы или увеличивают собственный капитал ќсновного предпри€ти€. Ќепосредственно ќсновному предпри€тию напр€мую »ѕ выдавать займы не должен, чтобы не возникла необходимость автоматически зачесть встречные однородные об€зательства, сроки исполнени€ которых наступили.
» дарение, и займы предприниматель-Ђвмененщикї осуществл€ет не как »ѕ, а как физическое лицо (иначе он будет налоговым агентом дл€ целей удержани€ Ќƒ‘Ћ с суммы Ђподаркаї и экономии на процентах соответственно).
“аким образом, предприниматель-Ђвмененщикї будет Ђвечної должен за товар ќсновному предпри€тию, а ему будут Ђвечної должны ту же сумму физические лица по договорам займа. Ђ¬ концеї (например, через много лет) эти долги можно все же зачесть (тройной взаимозачет, оплата векселем и т.п.), и только тогда ќсновным предпри€ти€м придетс€ уплатить Ќƒ—. ƒо этих пор ќсновное предпри€тие получает частичную отсрочку платежей по Ќƒ—. »так, возможность отсрочить Ќƒ— к уплате в ќсновном предпри€тии св€зана именно с задержкой оплаты (отсрочкой, рассрочкой, неполной оплатой) отгруженных товаров. — этим же св€зана возможность экономии налога на прибыль - по возникшей просроченной задолженности предпринимател€-Ђвмененщикаї ќсновное предпри€тие может сформировать резерв по сомнительным долгам.
ћинимизаци€ Ђупрощенногої налога

«аметим, что Ђвспомогательномуї предпринимателю на упрощенной системе все равно придетс€ платить минимальный налог в размере 1% от доходов (то есть торговой выручки) (п. 6 ст. 346.20 Ќ  –‘), поэтому по возможности нужно старатьс€ продавать товар без него, напр€мую от Ђвмененщикаї. ƒл€ оптимизации можно сделать Ђвспомогательногої предпринимател€ агентом (комиссионером) конечных покупателей, которые будут ему давать поручени€ на закупку продукции. ¬ этом случае они будут получать те же самые документы на приобретаемую продукцию (счет, накладна€) плюс ежемес€чный отчет агента (комиссионера) о закупленных им за мес€ц товарах. «а свои посреднические услуги Ђвспомогательныйї предприниматель на Ђупрощенкеї будет получать символическое вознаграждение, с которого и уплатит свой небольшой Ђупрощенныйї налог. Ќу а покупателю на сумму этого вознаграждени€ нужно сделать скидку, чтобы итогова€ стоимость товаров дл€ него не возросла. ≈ще один вариант - использовать вместо одного Ђвспомогательногої предпринимател€, уплачивающего 15% с разницы между доходами и расходами, простое товарищество двух или более »ѕ на ”—Ќ, уплачивающих единый налог по ставке 6% с прибыли от совместной де€тельности. ќднако пользоватьс€ этим вариантом осталось, видимо, недолго (уже в этом году правительство предлагает запретить участникам договоров о совместной де€тельности примен€ть упрощенную систему налогообложени€).
ќсобенности оформлени€ операций

ƒл€ соблюдени€ правил гл. 26.3 Ђ≈диный налог на вмененный доходї Ќ  –‘, чтобы не дать налоговикам возможность квалифицировать операции Ђвмененщикаї как оптовую торговлю, желательно выполнение следующих условий:

-  не должен заключатьс€ договор поставки или письменный договор купли-продажи товара между Ђвмененщикомї и Ђвспомогательнымї предпринимателем либо между Ђвмененщикомї и конечным покупателем;

-  продажа товара оформл€етс€ не расходной накладной и доверенностью получател€ (не говор€ уже про счета, счета-фактуры), а кассовым и товарным чеком. ѕокупатель приходует товар по товарному чеку, как, например, при закупке канцел€рских или хоз€йственных товаров через магазин. ‘орма товарного чека может полностью копировать привычную всем форму расходной (товарной) накладной, за исключением названи€ документа и графы Ђѕокупательї (Ђѕлательщикї) (ее быть не должно или в ней должно быть указано: Ђфизическое лицої, Ђорганизаци€ї и т.п.);

-  вс€ выручка проводитс€ через кассу Ђвмененщикаї;

-  нежелательно наличие дебиторской или кредиторской задолженности за реализованный Ђвмененщикомї товар (то есть сумма, проведенна€ через его кассу, должна соответствовать сумме отпущенного по товарным чекам товара в каждый из рабочих дней).
»наче говор€, де€тельность Ђвмененщикаї не должна содержать признаков заключени€ договоров поставки.
ƒл€ перехода на ≈Ќ¬ƒ при стационарной торговле в торговом зале по требовани€м налоговых органов может быть необходимым техописание органа Ѕ“» с подтверждением Ђторговогої статуса помещени€ (не офисное, производственное или складское), в том числе по арендованным помещени€м (то же касаетс€ складских помещений - у них должен быть соответствующий статус по техописанию Ѕ“»). “акже должны соблюдатьс€ требовани€ √ќ—“ – 51303-99 Ђ“орговл€. “ермины и определени€ї, в частности, наличие товара в торговом зале; там же должны осуществл€тьс€ наличные расчеты за товар; товар можно получить в торговом зале, однако есть возможность осуществлени€ бесплатной доставки товара покупателю, и эта услуга по √ќ—“у будет считатьс€ частью именно розничной торговли.
ќписанна€ схема позвол€ет реализовывать товары в розницу или мелким оптом практически в безналоговом режиме - Ќƒ— и налог на прибыль замен€ютс€ символическим ≈Ќ¬ƒ в размере до 1-2 тыс. руб. в мес€ц.

ѕрименение в розничной торговле

—хему можно использовать и дл€ организации розничной торговли в больших торговых залах - площадью более 150 м2 (например, в супермаркетах). ќбычно такие торговые компании вынуждены разбивать свои магазины на несколько Ђторговых заловї (площадью менее 150 м2 каждый) либо переходить на ”—Ќ и платить 15% с разницы между доходами и расходами (из-за небольшого лимита суммы доходов в 15 млн руб. приходитс€ использовать несколько предпринимателей или фирм, смен€ющих друг друга или объединенных в простое товарищество). »спользование схемы позволит свести налоговую нагрузку к символической сумме ≈Ќ¬ƒ и 1% от доходов (минимальный единый налог).
–азделение финансовых потоков в производстве

ƒл€ реализации схемы потребуютс€:

-  ќсновное предпри€тие - производственное предпри€тие холдинга, плательщик Ќƒ—;

-  ¬спомогательное предпри€тие - неплательщик Ќƒ— или предпри€тие (предприниматель), имеющее льготу по Ќƒ—;

-  »ѕ-Ђвмененщикї и »ѕ-Ђупрощенщикї, аналогичные тем, которые использовались в первой схеме.
¬ роли ¬спомогательного предпри€ти€ можно использовать:

-  предпринимател€ (фирму), примен€ющего упрощенную систему налогообложени€, либо простое товарищество таких предпринимателей (фирм);

-  предпри€тие, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, причем среднесписочна€ численность инвалидов среди его работников составл€ет не менее 50%, а их дол€ в фонде оплаты труда - не менее 25%. ¬ соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 149 Ќ  –‘ операции по реализации товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых такими предпри€ти€ми, не подлежат налогообложению Ќƒ—.
¬торой вариант предпочтительнее, поскольку в отличие от субъектов упрощенной системы предпри€ти€ инвалидов примен€ют общий налоговый режим (а значит, по расходам - метод начислени€, а не кассовый), не имеют ограничений по размеру доходов (15 млн руб. в год в 2004 г., и, самое главное, не уплачивают минимального налога (1% от доходов). “от факт, что собственником предпри€ти€ €вл€етс€ организаци€ инвалидов, большого значени€ не имеет, так как схема не предусматривает формирование и аккумулирование прибыли у ¬спомогательного предпри€ти€ - прибыль формируетс€ у другого участника схемы, уплачивающего ≈Ќ¬ƒ (см. вторую схему). “акже ¬спомогательное предпри€тие в этом случае не имеет в собственности никаких основных средств (при необходимости они арендуютс€). “ребовани€ по штатной численности и фонду оплаты труда инвалидов также не должны быть преп€тствием: в штате ¬спомогательного предпри€ти€ может числитьс€ всего один человек, он же - инвалид, реально (а не фиктивно) исполн€ющий свои трудовые об€занности (скажем, директор - подписывает всю деловую документацию, платежные документы и отчетность, нанимает различные подр€дные организации и т.п.). ¬се остальные необходимые работники (в том числе производственные рабочие) могут привлекатьс€ ¬спомогательным предпри€тием на основании договора предоставлени€ персонала, договоров подр€да и возмездного оказани€ услуг со специализированной организацией, вход€щей в структуру рассматриваемого небольшого холдинга, -  адровым центром. ¬ любом случае в штатную численность работников они входить не будут.
¬ случае если все же ¬спомогательное предпри€тие на Ђупрощенкеї, оно не должно нарушать требовани€, предъ€вл€емые к переведенным на упрощенную систему субъектам. ¬ данном случае, прежде всего, - доходы (выручка) не более 15 млн руб. в год. ѕри приближении выручки к данному лимиту необходимо замен€ть ¬спомогательное предпри€тие на нового предпринимател€ или фирму (в противном случае придетс€ пересчитывать все налоги исход€ из общего режима налогообложени€).  ак и в предыдущей схеме, в роли ¬спомогательного предпри€ти€ можно использовать простое товарищество из нескольких субъектов ”—Ќ (ставка налога 6% с доходов - прибыли от совместной де€тельности). ќднако напомним, что пользоватьс€ такой возможностью осталось, по всей видимости, недолго.
 ак уже упоминалось, в случае если ¬спомогательное предпри€тие принадлежит общественной организации инвалидов, в схему потребуетс€ включить еще и  адровый центр - предпри€тие на ”—Ќ (15%), имеющее в штате работников, которых оно будет предоставл€ть ќсновному и ¬спомогательному предпри€ти€м (например, по договорам предоставлени€ персонала - аутстаффинга). ¬ случае если ¬спомогательное предпри€тие на упрощенной системе, оно само может играть роль  адрового центра дл€ ќсновного предпри€ти€, хот€ и создание специализированного  адрового центра также возможно. ¬ этом случае работники будут работать по основному месту работы в  адровом центре, а по совместительству - на ¬спомогательном предпри€тии (либо часть работников - в  адровом центре, часть - на ¬спомогательном предпри€тии).
ќписание схемы

—уть схемы состоит в разделении финансовых потоков, св€занных с производством продукции, которую нужно продать с Ќƒ— (то есть плательщикам Ќƒ—, которые официально приходуют продукцию), и продукции, которую можно продать без Ќƒ— - в розницу и мелким оптом. ѕоследн€€ затем продаетс€ по рассмотренной выше схеме через предпринимател€-Ђвмененщикаї.
¬се производство делитс€ на два предпри€ти€ - ќсновное и ¬спомогательное (неплательщик Ќƒ— или предпри€тие, имеющее льготу).  онечно, это разделение происходит скорее формально: на самом деле всю продукцию производ€т те же самые рабочие на тех же самых производственных площад€х и оборудовании. ќднако часть этих площадей и оборудовани€ берет в аренду одно предпри€тие, часть - другое; часть расходов на оплату труда оплачивает одно предпри€тие, часть - другое; часть комплектующих, сырь€ и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций оплачивает одно предпри€тие, часть - другое и т.д. ¬ результате часть продукции производит одно предпри€тие, а часть - другое (рис. 2).
Ќалогообложение предпри€ти€
–ис. 2. —хема разделени€ финансовых потоков в производстве

Ќа ќсновном предпри€тии производитс€ продукци€ с Ќƒ—, а на ¬спомогательном (льготном) - продукци€, которую можно будет продать покупател€м без выделени€ в документах Ќƒ— (то есть за наличный расчет или мелким оптом без Ќƒ—). ¬спомогательное предпри€тие может производить продукцию самосто€тельно, использу€ своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подр€дчиков - работать по давальческой схеме. Ќа практике таким подр€дчиком может быть и ќсновное предпри€тие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешени€, оборудование и т.п. ќднако стоимость услуг ќсновного предпри€ти€ по договору подр€да в этом случае есть смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаютс€ Ќƒ—, а Ђвходнойї Ќƒ— ¬спомогательному предпри€тию (неплательщику Ќƒ—) не нужен.
ќптимизаци€ Ќƒ— в производстве

ќбъем производства готовой продукции на ¬спомогательном предпри€тии примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет или мелким оптом. Ќа ќсновном предпри€тии производитс€ вс€ остальна€ продукци€. “аким образом, решаетс€ перва€ задача - полное освобождение от Ќƒ— той части оборота холдинга, котора€ продаетс€ покупател€м, не нуждающимс€ во Ђвходномї Ќƒ—.
ќсновное предпри€тие, как и следует из его общего режима налогообложени€, производит и реализует всю продукцию с Ќƒ—. Ќеобходимые товары, сырье и материалы, услуги закупаютс€ ќсновным предпри€тием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков Ќƒ— (закупки у последних минимизируютс€ по мере возможности и максимально перевод€тс€ на ¬спомогательное предпри€тие). «акупа€ сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций - плательщиков Ќƒ—, ќсновное предпри€тие использует право на налоговый вычет по Ќƒ— и оплачивает максимум затрат с Ќƒ— (материалы, сырье, комплектующие, услуги, электроэнерги€, аренда и т.д.).
¬спомогательное предпри€тие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у ќсновного предпри€ти€ по договору поставки; единственное исключение должно быть сделано дл€ тех товаров (работ, услуг), которые поставщики продают нам без Ќƒ—, - их должно закупать ¬спомогательное предпри€тие напр€мую.
Ќаценка у ќсновного предпри€ти€ по поставкам ¬спомогательному предпри€тию минимальна (или даже близка к нулю, например, 0,1% или 1%), чтобы не платить лишних налогов - на прибыль и Ќƒ—. ƒл€ оптимизации Ќƒ— у ќсновного предпри€ти€ эти отгрузки ¬спомогательное предпри€тие может оплачивать не полностью либо с рассрочкой (отсрочкой); то же самое касаетс€ оплаты услуг ќсновного предпри€ти€ по договору подр€да со ¬спомогательным, если такой договор будет заключатьс€ (задержка оплаты или отсрочка/рассрочка платежа); по просроченным задолженност€м возможно формирование резерва по сомнительным долгам. ѕравда, если ¬спомогательное предпри€тие на упрощенной системе (не предпри€тие общественной организации инвалидов), то, поскольку при упрощенной системе примен€етс€ кассовый метод учета доходов и расходов, потребуетс€ компенсировать заниженные материальные расходы у ¬спомогательного предпри€ти€. —делать это можно, если, в свою очередь, будут занижены его доходы от реализации, получаемые от предпринимател€-Ђвмененщикаї. ƒл€ последнего расходы в цел€х налогообложени€ вообще значени€ не имеют.
 ак уже было сказано, ¬спомогательное предпри€тие оплачивает максимум затрат, не содержащих Ђв том числе Ќƒ—ї (например, заработна€ плата и налоги на нее или услуги аутсорсинга - предоставлени€ персонала), а ќсновное - максимум затрат, имеющих Ђв том числе Ќƒ—ї. Ёто, конечно, не означает, что ¬спомогательное предпри€тие закупает все только без Ќƒ—, а ќсновное - все только с Ќƒ—. ясно, что льготному предпри€тию дл€ производства продукции все равно нужны сырье и материалы, которые поставл€ют плательщики Ќƒ—, так же как ќсновному предпри€тию нужны услуги персонала (аутсорсинг). –ечь идет об изменении пропорций, которое должно происходить в разумных пределах. ¬ результате такого изменени€ пропорций в структуре себестоимости готовой продукции у ќсновного предпри€ти€ повыситс€ дол€ материальных расходов - закупаемых товаров (работ, услуг, электроэнергии и т.д.) с Ќƒ— и, соответственно, снизитс€ дол€ закупаемых товаров (работ, услуг) без Ќƒ—. Ќаоборот, в структуре себестоимости готовой продукции у ¬спомогательного предпри€ти€ повыситс€ дол€ закупаемых товаров (работ, услуг, прежде всего - внутрихолдинговых) без Ќƒ— и снизитс€ дол€ материальных расходов. —ебестоимость на обоих предпри€ти€х будет примерно одинаковой, а ее структура - разной. Ѕлагодар€ этому происходит снижение добавленной стоимости (котора€ теоретически в экономическом смысле и €вл€етс€ базой дл€ обложени€ Ќƒ—) у плательщика Ќƒ— за счет ее завышени€ у неплательщика Ќƒ—. “аким образом, решаетс€ втора€ задача - частична€ экономи€ Ќƒ— по той части оборотов по реализации готовой продукции, которую нельз€ продать без Ќƒ—. Ёта экономи€ будет тем больше, чем больше будет объем производства ¬спомогательного предпри€ти€ и чем большую часть материальных расходов удастс€ перенести на ќсновное предпри€тие.
ƒальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить в соответствии с первой рассмотренной схемой - через »ѕ-Ђвмененщикаї, который и аккумулирует у себ€ почти всю прибыль, а затем реинвестирует ее в оборот ќсновного и ¬спомогательного предпри€тий.
¬сю произведенную продукцию ¬спомогательное предпри€тие продает единственному покупателю-Ђвмененщикуї (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). ѕоскольку его налогообложение (≈Ќ¬ƒ) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. ƒоходы ¬спомогательного предпри€ти€ (по кассовому методу) при этом занижаютс€, поэтому и оно, в свою очередь, также может задержать оплату своему главному поставщику - ќсновному предпри€тию. ѕоследнее поэтому не заплатит Ќƒ— по не оплаченным пока товарам - сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подр€да (реализаци€ дл€ целей Ќƒ— по мере оплаты), хот€ берет по ним Ђвход€щийї Ќƒ— к вычету (при условии оплаты поставщикам). ¬ результате схема позвол€ет дополнительно отсрочить Ќƒ— в холдинге в целом и использовать схему резерва по сомнительным долгам. “ак схема решает третью задачу - отсрочку Ќƒ— (той его части, которую не удалось совсем оптимизировать или минимизировать предыдущими двум€ способами). –уководство холдинга до некоторой степени само решает, какую сумму Ќƒ— платить в том или ином налоговом периоде.
“аким образом, по схеме происходит вывод части оборотов холдинга из-под обложени€ Ќƒ— благодар€ разделению товарно-финансовых потоков по производству и реализации готовой продукции с Ќƒ— и без Ќƒ—, а также благодар€ перераспределению между ќсновным и ¬спомогательным предпри€ти€ми затрат на производство продукции с Ќƒ— и без Ќƒ— (изменение структуры себестоимости, которое не противоречит никакому законодательству). „тобы получить реальную структуру себестоимости (например, в цел€х управлени€ производством), достаточно будет сложить (в управленческом учете) расходы на производство готовой продукции на ќсновном и ¬спомогательном предпри€ти€х и поделить на суммарный объем выпуска данного вида продукции. ≈ще один инструмент дл€ оптимизации (оперативного регулировани€ уплачиваемых в бюджет сумм) Ќƒ— - задержка оплаты товаров и услуг ќсновному предпри€тию.
Ќа практике возможно и даже желательно использование параллельно с описанными других легальных методов налогового планировани€, таких, как создание резерва по сомнительным долгам, использование договора предоставлени€ персонала (аутсорсинга) и др.
Ќедостатки схем

  недостаткам схемы разделени€ финансовых потоков в производстве можно отнести то, что ее достаточно непросто реализовать, особенно на большом предпри€тии. ¬ частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на ќсновное предпри€тие взамен увеличени€ Ђбезэндээсныхї расходов на ¬спомогательном предпри€тии с целью изменени€ структуры себестоимости и снижени€ добавленной стоимости вр€д ли удастс€ внедрить на крупном заводе.
 роме того, дл€ реализации схем предпри€тию необходимо иметь возможность хот€ бы небольшую часть своих товаров (продукции) реализовывать в розницу или мелким оптом. ¬ случае если таких Ђбезэндээсныхї оборотов у предпри€ти€ нет совсем, их придетс€ создавать. Ќапример, в первой схеме ќсновное предпри€тие может помимо своей обычной продукции, все покупатели которой требуют Ђвходногої Ќƒ—, начать продавать какие-то виды товаров в розницу (по сути, в цел€х оптимизации налогообложени€ зан€тьс€ новым вспомогательным видом де€тельности - розничной торговлей). јльтернативный вариант - воспользоватьс€ розничным товарооборотом уже существующего крупного розничного продавца, например супермаркета, магазина. — руководством последнего придетс€ договариватьс€ о взаимовыгодности такого сотрудничества. ¬ыгода от него дл€ ќсновного предпри€ти€ очевидна - отсрочка Ќƒ— теоретически в любой сумме и на любой срок, а также возможность самим в каждом из периодов определ€ть размер уплачиваемого в бюджет налога.
ѕри подготовке конспекта лекций были использованы Ќалоговый кодекс –оссийской ‘едерации и материалы —ѕ— Ђ√арантї, Ђ онсультантѕлюсї.

Ќаши  преимущества

Ќе предлагаем "кота в мешке". “олько проверенные, ответственные авторы и качественные работы
¬ы оставл€ете за€вку, а все остальное за вас сделаем мы

ќтзывы  наших  клиентов

тел. 89172872198

»щете готовую работу или хотите заказать новую?
“огда вы на правильном пути!


Nice-Diplom © 2018